萨尔瓦多的会计：法律要求哪些账簿，谁可以记账

圣安娜的一家面包店

罗莎·埃尔南德斯在圣安娜开了一家面包店：一台烤炉、两张桌子，还有一份祖母从不肯教给别人的乳酪甜面包配方。第一年，她每天收工后自己在笔记本上记账。法律允许她这样做。

三年后，罗莎有了第二台烤炉、一辆送货摩托、一个月的面粉库存，还有赊账购买的客户。有一天，她为银行整理资料时，把店里的资产加了一遍，才发现这已不是当初那家小面包店了。在法律眼里也一样。

《商法典》的要求

萨尔瓦多《商法典》要求每个商人按照公认的制度，有条理地记账。主要规定可以列成一张清单：

• 必备记录：财务报表、日记账和总账，以及企业会计需要的其他记录（第435条）。
• 语言和货币：使用西班牙语，以科朗或美元记账；实际上使用美元。账簿必须在国内保管（第436条）。
• 顺序：交易每天按时间顺序清楚记录，错误要用分录更正，不能擦掉（第439条）。
• 保存：记录保存十年（第451条）。

会计准则由公共会计和审计职业监督委员会（CVPCPA）制定，该委员会已将《中小企业国际财务报告准则》作为大多数非上市企业的框架。

谁可以记账

罗莎的故事在这里出现转折。第437条按企业规模加以区分：

此外，必备记录要记在装订的账簿或全部编号的活页上，并由商人聘请的注册公共会计师认证；公司则由外部审计师认证（第438条）。

增值税账簿

当罗莎登记为增值税纳税人（萨尔瓦多的税率为13%），就多了《商法典》没有提到、但税法要求的账簿：采购簿、对纳税人销售簿和对最终消费者销售簿。每月的增值税申报就依据这些账簿编制。它们都是辅助账簿，不能代替日记账和总账，所用的凭证也相同。

电子发票

财政部近几年一直在推动纳税人改用电子税务文件（DTE）。义务分阶段实施：财政部会通知每位纳税人开始开具的日期，其他人可以自愿加入。对会计来说，变的是载体，不是规则：每一份开出或收到的DTE，都是一笔分录背后的凭证。

用分录记下面包店的一个月

下面是罗莎的三笔交易，增值税单独列示。对最终消费者的1,130美元销售含税130美元；452美元的面粉采购含进项税52美元。

月底应缴的增值税，是销项税与进项税的差额：130减52，即78美元。每一笔分录都平衡：记入借方的金额等于记入贷方的金额。

罗莎做了什么

罗莎聘请了一位注册公共会计师。会计师认证了她的账簿，只提出一个要求：每一笔交易都在当天连同凭证一起记账。罗莎继续记录销售和采购；会计师每月审核、编制申报表并签署财务报表。年底时，罗莎不再交给他一盒收据，而是交给他借贷平衡的账簿。

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