西班牙的会计：个体经营者怎样就够了，公司又必须记哪些账

瓦伦西亚的一家小吃酒吧

露西亚·纳瓦罗以个体经营者（autónoma）的身份，在瓦伦西亚开了一家西班牙小吃酒吧：六米长的吧台，一个小厨房，还有一份已经在街坊间出了名的土豆煎蛋饼。开业第一天，她的顾问就提了两点要求：保存每一张发票，记下每一笔收入和支出。这样就够了。

三年后，弟弟巴勃罗想加入，银行也表示，如果他们成立有限责任公司，就可以为露天座位区提供贷款。顾问用一句话概括：“成了公司，光记下来就不够了，需要真正的会计。”本指南解释的，就是这句话的含义。

个体经营者：登记簿

采用简易直接核定制度的个体经营者（大多数小商户都采用这种方式），无须按照《商法典》记账，只要按个人所得税条例的要求，记好以下登记簿：

• 销售及收入登记簿。
• 采购及费用登记簿。
• 投资性资产登记簿。

如果业务需缴纳增值税，还要加上开出发票和收到发票的登记簿。只要上一年的营业额净额不超过60万欧元，就可以适用简易制度。在普通直接核定制度下，从事商业活动的个体经营者需要按《商法典》记账。

公司：《商法典》与《一般会计计划》

露西亚和巴勃罗成立有限责任公司后，西班牙《商法典》第25条要求他们按业务情况有条理地记账，并设两本必备账簿：日记账，以及存货和年度账目簿。公司还要保存会议记录簿和股东名册。

这些会计规则载于《一般会计计划》（第1514/2007号皇家法令），规模较小的企业则适用《中小企业一般会计计划》（第1515/2007号皇家法令）。每个科目都有编号：570是现金，700是销售，400是供应商。年度结束时，公司要编制年度账目：资产负债表、损益表和附注，以及与其规模相应的其他报表。

12月31日结账的有限公司时间表

账簿及其凭证自最后一笔分录起保存六年（《商法典》第30条）。

用分录记下酒吧的一个晚上

在西班牙，餐饮业适用10%的增值税低税率。一晚的营业收入1,100欧元中含销项税100欧元；赊购的550欧元厨房食材中含进项税50欧元。

在季度增值税申报（303表）中，销项税和进项税的差额，本例中为50欧元，需缴纳给税务机关。

Verifactu：无法再改动的发票

《开票计算机系统条例》（第1007/2023号皇家法令），通称 Verifactu，要求开票软件以链式、不可篡改的方式记录每一张发票。根据第15/2025号皇家法令-法律确定的时间表，公司须自2027年1月1日起执行，包括个体经营者在内的其他义务人自2027年7月1日起执行。巴斯克地区和纳瓦拉有各自的制度。

其背后的理念由来已久：已经记录的东西不删除，而是用新的记录更正。好的账簿历来遵循的正是同一条规则。

露西亚做了什么

顾问以期初余额为公司开了账：现金、厨房设备和露天座位区的贷款。从那以后，露西亚每周记录营业收入和发票，顾问每季度审核、报税并编制年度账目。第一次年终结账时，试算平衡表一次就平了。在大公司工作过的巴勃罗问是谁在管账，露西亚把账簿拿给他看。

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